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联盟分析-税务筹划 | ??增值税免抵退税(一)

摘要:|合规联盟原创出品?|生产企业出口货物“免、抵、退税额”应根据出口货物离岸价、出口货物退税率计算。出口货物离岸价(FOB)以出口发票上的离岸价为准(委托代理出口

|合规联盟原创出品?|

生产企业出口货物“免、抵、退税额”应根据出口货物离岸价、出口货物退税率计算。出口货物离岸价(FOB)以出口发票上的离岸价为准(委托代理出口的,出口发票可以是委托方开具的或受托方开具的),若以其他价格条件成交的,应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。

计算公式

01

当期应纳税额的计算

当期应纳税额=当期销项税额-(当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额)

当期不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×(出口货物适用税率-出口货物退税率)

【提示】如果有使用进料加工免税进口料件

当期不得免征和抵扣税额=(出口货物离岸价-当期免税购进原材料价格)×(出口货物适用税率-出口货物退税率)

02

当期免抵退税额的计算

当期免抵退税额=当期出口货物离岸价×汇率×出口货物退税率

【提示】如果有使用进料加工免税进口料件

当期免抵退税额=(当期出口货物离岸价人民币价-当期免税购进原材料价格)×出口货物退税率

03

当期应退税额和免抵税额的计算

比较上述(1)和(2)确定较小者为应退税额。

04

免抵税额倒挤确定

“免、抵、退”计算步骤总结:

(1)剔税:不得免抵税额(进项税转出)=出口离岸价×(征%-退%)

(2)抵税:应纳税额=内销销项税额-(进项税额-剔税)-上期末留抵税额≤0

(3)尺度:免抵退税额(最高限额)=出口离岸价×退%

(4)比较:应退税额=(2)与(3)中较小者

(5)倒挤:免抵税额

案例

某自营出口生产企业是增值税一般纳税人,出口货物的征税税率为13%,假设退税率为11%。2019年6月购进原材料一批,取得的增值税专用发票注明的价款200万元,外购货物准予抵扣进项税款26万元,货已入库。上期期末留抵税额3万元。当月内销货物销售额100万元,销项税额13万元。本月出口货物销售折合人民币200万元。

要求:计算该企业本期免抵退税额,应退税额,免抵税额。

【解析】当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200×(13%-11%)=4(万元)

应纳增值税额=100×13%-(26-4)-3=-12(万元)

出口货物免抵退税额=200×11%=22(万元)

当期应退税额=12(万元)

当期免抵税额=22-12=10(万元)

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